Comptabilité des cartes de crédit - Partie 1

Régler par carte d'entreprise donne le sentiment d'avoir payé. Pour les comptes, presque rien ne s'est passé : un tiers a payé le fournisseur, et vous devez désormais ce montant à ce tiers. Entre vos pièces justificatives et votre compte bancaire s'intercale une petite dette renouvelable — et la reproduire fidèlement est l'un de ces problèmes discrètement épineux de la pré-comptabilité. C'est de ce problème que traite cette série.

Deux flux, un écart

La pré-comptabilité voit un mois d'activité comme deux flux. Les pièces justificatives et les factures arrivent et deviennent des charges ; le relevé bancaire arrive et indique ce qui a réellement été payé. Avec une carte de crédit, les deux cessent de se rejoindre. Les pièces sont réelles et les charges sont réelles — mais la banque n'affiche qu'une seule ligne, des semaines plus tard, qui n'en mentionne aucune. Un mois de carte, qui nous accompagnera tout au long de la série :

Aucun montant du relevé bancaire ne correspond à une pièce justificative. Les 205 sont la somme de trois pièces plus une cotisation que personne n'a facturée, et ils arrivent selon leur propre calendrier — peut-être avant les pièces, peut-être bien après. Pour relier les deux flux, les comptes ont besoin de l'élément intermédiaire : la carte.

Une petite dette renouvelable

Car la carte n'est pas un moyen de paiement ; c'est une dette qui se renouvelle. Chaque relevé s'ouvre sur le solde que vous deviez encore, ajoute vos achats, soustrait vos paiements, et se clôt sur ce que vous devrez ensuite. Que vous payiez tout, que vous fassiez un paiement partiel ou que vous ne payiez rien — à tout instant, un montant reste ouvert :

Observez ce que ce montant global vient de faire : il a réglé le relevé du mois précédent, pas les achats du mois en cours. L'argent que vous voyez circuler et les charges que vous comptabilisez relèvent de périodes différentes — et lorsque le titulaire procède par paiements partiels, le solde de clôture peut ne jamais atteindre zéro. Une reproduction fidèle doit porter ce solde glissant quelque part dans les comptes, chaque jour de l'année.

Le court-circuit, et ses paiements fantômes

Le raccourci tentant consiste à ignorer la carte : comptabiliser chaque achat par carte comme si la banque avait directement payé le fournisseur, puis absorber le montant global réel par une écriture de contre-passation pour éviter tout double comptage. Les charges atterrissent dans les bons comptes et les totaux tombent juste. Mais voyez ce que le journal de banque affirme désormais :

La somme correspond à la réalité ; le journal, non — et un journal de banque qui enregistre des mouvements qui n'ont jamais eu lieu est l'exact contraire de l'enregistrement complet et fidèle que la loi exige (art. 957a al. 2 CO). Le rapprochement avec le relevé bancaire réel devient un exercice consistant à se souvenir des écritures qui sont réelles. Et dès l'instant où la carte n'est pas intégralement réglée — un paiement partiel de 150 au lieu de 205 — la fiction se fissure : le compte bancaire est désormais à découvert de 55 francs qui n'en sont jamais sortis, et une correction manuelle doit parquer le reliquat sur un compte de passif dont cette méthode n'a jamais voulu. La dette ouverte finit étalée sur plusieurs comptes, lisible nulle part.

Ce qu'exige une reproduction fidèle

Inversez les défauts qui précèdent, et les exigences s'écrivent d'elles-mêmes. La carte doit exister dans les comptes pour ce qu'elle est — un passif porté à sa valeur nominale, sur son propre compte (art. 960e al. 1 CO). Les achats construisent la dette poste par poste, les règlements la réduisent, et ce qui reste ouvert n'est rien d'autre que le solde du compte :

Rien de tout cela n'est de la comptabilité exotique ; c'est la discipline qui consiste à donner un compte à l'intermédiaire. La question véritablement intéressante est architecturale. Les systèmes de pré-comptabilité gardent pièces justificatives et paiements dans une comptabilité auxiliaire et les rapprochent avant que quoi que ce soit ne devienne une écriture — alors, où la carte réside-t-elle là-dedans ?