Devises étrangères, partie 2 : les deux extrêmes

Notre opération de la partie 1 : une facture de EUR 10 000 comptabilisée à 0.95, valant 9 800 francs à la clôture, encaissée pour 9 300 — une perte de change de CHF 200 qu’aucune méthode ne modifie. Seul le moment de la constatation reste ouvert ; nous le poussons donc à ses deux extrêmes.

Premier extrême : réévaluer chaque jour

Le plus exact que vous puissiez faire est de réévaluer la créance ouverte chaque jour de mouvement du cours, en comptabilisant la variation comme un gain ou une perte de change latents, de sorte que le bilan soit juste à la clôture de chaque jour ouvrable. Mais chacune des deux lignes médianes ci-dessous n’est pas une écriture — c’est la somme de centaines d’écritures quotidiennes.

Lorsque l’encaissement intervient, la créance est déjà inscrite à la valeur du jour, de sorte que le paiement lui-même n’appelle plus aucun gain ni perte. Le gain de l’année 1 est provisoire — la première tranche d’une position que la clôture réalisée finit par absorber.

Second extrême : seulement lorsqu’il se passe quelque chose

L’extrême opposé touche la créance le moins souvent possible : on la laisse à sa valeur d’origine et l’on ne constate la différence qu’à l’arrivée des fonds, la perte venant alors se loger dans un compte de différences de change au compte de résultat, et non sur la créance. Deux écritures seulement pour toute la facture. (Certains systèmes font transiter l’écart par un compte d’attente jusqu’à la clôture ; le moment de la constatation reste inchangé.)

Économique — mais à la clôture, les comptes affichent toujours CHF 9 500 face à une valeur réelle de CHF 9 800, et toute la perte tombe en année 2. Laisser une position ouverte sans la réévaluer fausse le bilan : c’est pourquoi ce raccourci n’est, en règle générale, conforme ni au CO ni à l’IAS 21.

Le juste milieu pragmatique : réévaluer une fois, à la clôture

Entre les deux se trouve la méthode que la plupart des manuels enseignent et que suit la pratique suisse : laisser la créance intacte en cours d’exercice, puis réévaluer chaque position ouverte une seule fois, à la date du bilan — les positions monétaires au cours de clôture (Stichtagskurs), le compte de résultat au cours annuel moyen, les capitaux propres aux cours historiques. Une seule écriture supplémentaire suffit à rétablir une clôture exacte. La prudence joue toutefois de manière asymétrique (principe d’imparité, art. 958c al. 1 ch. 5 et 960a al. 2 CO) : une perte latente est toujours comptabilisée, alors qu’un gain latent ne l’est que sur les postes d’exploitation à court terme, considérés comme quasi réalisés — sur un prêt en devises pluriannuel, il faudrait le différer. Notre créance étant à court terme, le +300 est maintenu.

Voici la chute discrète de la série. Comparez les exercices côte à côte :

Lorsque les deux régimes peuvent comptabiliser gains et pertes de la même manière, la réévaluation quotidienne et la réévaluation annuelle affichent le même bénéfice annuel et le même bilan de clôture — les centaines d’écritures quotidiennes n’apportent rien de plus que l’écriture unique. Le résultat réalisé sur la durée est invariant ; seule la ventilation intermédiaire dépend du régime et de la faculté même de reconnaître les gains latents. Le travail quotidien ne se justifie que si vos comptes doivent être justes entre deux clôtures.

Pourquoi la réévaluation quotidienne explose

Le coût ne tient pas à notre facture isolée — il tient à la multiplication. Chaque créance et chaque dette ouverte doit être réévaluée à chaque mouvement de cours, et la réouverture d’une position peut imposer de reprendre des écritures liées. Le nombre croît comme le produit des positions par les mises à jour de cours :

Un importateur de taille modeste génère ainsi des centaines de milliers d’écritures par an, pour le résultat même que produisent quelques centaines d’écritures de clôture — non pas faux, simplement ingérable. Or cette explosion tient aux méthodes qui reconvertissent tout dans une seule monnaie de référence, non à la comptabilité des devises en tant que telle. Le compte de négoce en monnaie d’origine de la partie 1 l’évite entièrement : son solde est indépendant du cours, si bien que les comptes restent exacts à tout instant sans une seule écriture par mouvement de cours — seule la réalisation se comptabilise à la main.