Kreditkartenbuchhaltung - Teil 3

Eine Schweizer Firmenkreditkarte kauft eine Softwarelizenz aus Berlin. Der Lieferant stellt Euro in Rechnung, die Kreditkartenabrechnung zeigt Franken, und der Kurs zwischen beiden wurde vom Kartenherausgeber an einem Tag festgelegt, den niemand gewählt hat. Die Karte hat sich klammheimlich auf die Liste jener gesetzt, die Ihre Wechselkurse bestimmen. Dieser abschliessende Teil begleitet die Karte über die Währungsgrenze — im Takt der Buchhaltung, nicht eines Handelstischs.

Der Kurs, den niemand nennt

Wenn der Beleg über EUR 100 eintrifft, kann die Buchhaltung nicht auf die Abrechnung warten: Der Aufwand wird zum offiziellen Tageskurs seines Buchungsdatums umgerechnet und erfasst — sagen wir zu 0.9200, CHF 92.00. Wochen später begleicht die Kreditkartenabrechnung diesen Einkauf mit CHF 92.40: die eigene Umrechnung des Kartenherausgebers, Marge inklusive, eingebettet in den Betrag. Niemand nennt Ihnen je den Kurs; Sie erhalten ein Betragspaar. Ein getreues System speichert genau das — den Euro-Nennbetrag und die Franken-Abrechnung, nebeneinander — und erfindet nie einen eigenen Kurs:

Diese 0.40 sind realisiert — nicht weil eine Neubewertung das so sagte, sondern weil tatsächlich Franken zum Kurs des Kartenherausgebers abgeflossen sind. Zwei Umrechnungen trafen auf einem Einkauf zusammen — der offizielle Kurs der Buchhaltung und jener des Kartenherausgebers — und nur einer davon wurde je genannt. Und liefe die Karte selbst in einer Fremdwährung, fügte der Sammelbetrag der Bank dasselbe Paar eine Ebene höher hinzu: ein Nennbetrag auf der Abrechnung, Franken auf der Bankbewegung, der Kurs implizit dazwischen.

Einmal realisiert, wenn die Transaktion abschliesst

Wann gelangen die 0.40 in die Erfolgsrechnung? In unserer Umsetzung: einmal, in dem Moment, in dem Beleg, Kartenposition und Begleichung sich schliesslich ausgleichen und die Transaktion abschliesst. Solange noch Unterlagen eintreffen — und solange ein Mensch sie noch neu zuordnen könnte — wird nichts realisiert; der kleine Franken-Restbetrag sitzt auf einem Durchlaufkonto, genauso sichtbar und genauso provisorisch wie die offene Transaktion selbst. Beim Abschluss wird der verbleibende Restbetrag in einer einzigen Buchung auf das Konto für Kursdifferenzen umgebucht, datiert auf die letzte Geldbewegung:

Eine Transaktion, eine Währungsbuchung — wie viele Teilzahlungen, Korrekturen und Neuzuordnungen auch immer vorausgingen. Genau diese Stabilität ist der Punkt: Der Abgleich in der Vorbuchhaltung ist ein lebendiger Prozess, und ein Ergebnis, das sich bei jeder Anpassung neu realisierte, würde Gewinne und Verluste über die ganze Buchhaltung verstreuen. Einmal zu realisieren, beim Abschluss, hält die Erfolgsrechnung so ruhig, wie es die Unterlagen erlauben.

Wenn die ganze Karte in Euro läuft

Bisher war die Karte eine Frankenkarte, die in Euro einkaufte: Jeder Einkauf wurde in Franken abgerechnet, und keine offene Währungsposition überdauerte die Abrechnung. Der umgekehrte Fall — ein Kartenkonto, das selbst in Euro läuft — macht den Kartensaldo zu einer Fremdwährungsverbindlichkeit, und die klassischen Regeln zum Jahresende gelten unverändert: offener Saldo, Stichtagskurs, Neubewertung. Für die meisten Schweizer KMU bleibt das theoretisch, da Firmenkreditkarten weit überwiegend auf Franken lauten. Doch der Mechanik ist das gleichgültig: Die Neubewertung knüpft an die Währung eines Kontos an, nicht an seinen Typ (Art. 958d Abs. 3 OR; nach IFRS werden monetäre Posten zum Stichtagskurs umgerechnet, IAS 21.8). Ein Euro-Kartensaldo, ein Euro-Darlehen und ein Euro-Bankkonto sind am 31. Dezember dasselbe Tier:

Verbucht nach dem Imparitätsprinzip — ein nicht realisierter Verlust in voller Höhe, ein nicht realisierter Gewinn nur auf einer kurzfristigen Position (Art. 958c Abs. 1 Ziff. 5 und 960a Abs. 2 OR) — landet sie auf demselben Konto für Kursdifferenzen wie die realisierte, und die nächste Abrechnung begleicht die Karte zu jenem Kurs, den die Bank dann anwendet, womit die Geschichte zum vorherigen Abschnitt zurückkehrt. Eine ehrliche Feinheit: Ein Einkauf, der über das Jahresende hinaus unabgeglichen bleibt, realisiert sein ganzes Währungsergebnis erst im Jahr, in dem er schliesslich abschliesst. Die Durchlaufkonten, die seinen Restbetrag halten, werden bewusst nicht neu bewertet — das Ergebnis wird einmal gebucht, beim Abschluss, statt zweimal. Die Buchhaltung tauscht ein Quäntchen zeitlicher Genauigkeit dafür ein, nie doppelt zu zählen.

Zwei Momente, ein Konto

Die Karte braucht somit keine eigene Währungsmechanik — sie erbt die zwei Momente, die jede Fremdwährungsposition ohnehin schon hat:

Und das ist das stille Ergebnis der ganzen Serie: Eine Kreditkarte ist kein neues buchhalterisches Problem. Sie ist ein Verbindlichkeitskonto, gespeist von einer Abrechnung, beglichen von einer Bank, dann und wann in einer fremden Währung sprechend — und ein System der Vorbuchhaltung bildet sie mit genau den Konzepten ab, die es ohnehin schon hatte. Ein Konto für die Schuld, ein Nebenbuch, das warten kann, und ein Währungsergebnis mit zwei Momenten.

Keine allgemeingültige Form

Was die Serie Ihnen nicht in die Hand gibt, ist ein einziger, allgemeingültiger Entwurf, denn die richtige Form hängt vom Mandat ab. Wenn moderne Karten ihre Abrechnungsdaten sofort liefern — positionsweise, beinahe in Echtzeit —, löst sich das schwierige Problem aus Teil 2 auf: Die Buchhaltung erfährt im Moment des Eintreffens, wie jeder Beleg bezahlt wurde, und ein eigenes Karten-Nebenbuch pro Zahlungsweg wird zur einfacheren, saubereren Wahl. Wenn die Unterlagen dagegen weiterhin als Quartalsstapel auftauchen, der nichts darüber sagt, wie sie bezahlt wurden, verdient sich das verallgemeinerte Nebenbuch, das auf das Geld wartet, seine Komplexität.

Und wenn ein Mandat tatsächlich ein präzises Fremdwährungsexposure zum Jahresende verlangt, kann man die Buchhaltung obendrein nach Währung aufteilen — doch diese Genauigkeit wächst sich rasch zu erheblicher Mechanik aus und lohnt sich selten über ein paar spezielle Mandate hinaus. Für die meisten Schweizer KMU ist eine Frankenkarte, beim Abschluss realisiert und aus der Neubewertung zum Stichtag herausgehalten, die ganze Geschichte. Die Kunst besteht darin, das Modell dem Mandat anzupassen — nicht das Mandat dem Modell.